Les Amortissements :
Certaines immobilisations se déprécient de manière continue, irréversible, avec le temps : usure, obsolescence. Lesamortissements constatent cette perte de valeur. Certaines immobilisations ne se déprécient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables : droit au bail, fonds de commerce, terrains, immobilisations financières.
1. CALCUL DE L’AMORTISSEMENT
PARAMETRES
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COMMENTAIRE
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a = annuité
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C’est l’amortissement annuel
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Vo = valeur d’origine
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Valeur du bien figurant en immobilisation = coût d’achat + TVA non déductible
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N = durée d’utilisation
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Durée normale d’utilisation du bien (années)
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t = taux d’amortissement
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Permet de calculer l’annuité
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VNC = Valeur Nette Comptable
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Valeur comptable du bien à une date donnée = valeur d’origine – cumul des amortissements
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Taux usuels préconisés par l’administration fiscale :
Bâtiments................................................................... 2 à 5 %
Matériel et outillage............................................. 10 à 20 %
Matériel de transport........................................... 20 à 25 %
Mobilier, matériel de bureau.............................. 10 à 20 %
Agencement, installation....................................... 5 à 10 %
2. L’amortissement linéaire
Dans le cas de l’amortissement linéaire, l’annuité est constante sur la durée de vie du bien :
a = Vo / N
a = Vo * t ou t = 100 / N
L’amortissement linéaire constitue le cas général en comptabilité et en fiscalité.
Règles de l’amortissement linéaire (ou constant) :
-L’amortissement se calcule à partir de la date de mise en service (et non d’acquisition).
-La 1ère annuité, en cas d’acquisition en cours d’exercice, se calcule proportionnellement au nombre de jours écoulés entre la mise en service et la clôture de l’exercice : on retient habituellement des mois de 30 jours.
-Si l’acquisition a lieu en cours d’exercice, la première annuité est incomplète ; il viendra donc s’ajouter, en fin d’amortissement une annuité supplémentaire, complément de la 1ère annuité.
Le plan d’amortissement
Il constate les annuités successives et les valeurs nettes comptables.
Exemple : un camion d’un coût d’achat HT de 200 000 F est acquis le 08/01/98. Il est mis en service le 160/07/98. Durée probable d’utilisation : 5 ans.
Plan d’amortissement du camion
Années
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Valeur d’origine
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Annuités
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Valeur nette comptable
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1998
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200 000
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18 333.33
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181 666.67
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1999
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200 000
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40 000.00
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141 666.67
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2000
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200 000
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40 000.00
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101 666.67
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2001
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200 000
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40 000.00
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61 666.67
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2002
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200 000
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40 000.00
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21 666.67
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2003
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200 000
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21 666.67
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0
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3. L’amortissement dégressif
Ce système, d’origine fiscal, permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes au départ.
Règles de l’amortissement dégressif :
- Ne s’applique, de manière facultative, qu’au matériel industriel, matériel roulant (hors véhicule de tourisme), immeubles industriels, matériel de bureau, acquis neuf, d’une durée d’utilisation supérieure à 3 ans.
- La 1ère annuité se calcule en mois à partir du mois d’acquisition (et non de mise en service), le mois d’acquisition comptant en entier (en cas de cession, le mois de cession n’est pas amorti).
- L’annuité dégressive :
a = VNC * td
td = taux dégressif = taux linéaire x coefficient
Coefficients
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Durée d’utilisation
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1,5
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3-4 ans
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1
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5-6 ans
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2,5
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> 6 ans
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La fin du plan d’amortissement :
Exemple : un bien est amorti sur 5 ans avec un amortissement dégressif.
td = 100/5 = 20 % * 2 = 40 %
Pour la 3ème ligne du plan (il reste 3 ans) :
td = 0,40
taux linéaire = 100/3 = 0, 33 à on reste en dégressif
Pour la 4ème année du plan (il reste 2 ans) :
td = 0,40
taux linéaire = 100/2 = 0,50 à on termine le tableau en linéaire avec ce taux
Remarque : pour trouver le nombre d’année a réaliser en linéaire, il suffit de calculer : 100/td puis de prendre la partie entière.
Exemple : 100/40 = 2,5 donc 2 dernières années en linéaires.
Le plan d’amortissement
Exemple : une machine outil est acquise 100 000 F HT le 17/06/98. Durée probable d’utilisation : 5 ans.
Quel est le taux d’amortissement linéaire ? t = 100 / 5 = 20 %
Quel est le taux d’amortissement dégressif ? td = 20 % * 2 = 40 %
Quelle est la valeur de la 1ère annuité ? 100 000 * 40 % * 7 /12 = 23 333.33
A partir de quelle année va-t-on amortir en linéaire ? 100 / 40 = 2.5 donc les 2 dernières années
Plan d’amortissement du camion
Années
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Valeur amortissable
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Annuités
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Valeur nette comptable
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1998
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100 000.00
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23 333.33
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76 667.67
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1999
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76 667.67
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30 666.67
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46 000.00
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2000
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46 000.00
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18 400.00
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27 600.00
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2001
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27 600.00
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13 800.00
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13 800.00
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2002
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13 800.00
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13 800.00
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0
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4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILITE
La constatation annuelle de l’amortissement correspond :
Nature du document : Amortissement
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Numéro :
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Nom du tiers :
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Date :date de l’inventaire
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N° compte
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Nom du compte
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Débit
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Crédit
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681
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Dotations aux amortissements
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Amortissement
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28
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Amortissement
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Amortissement
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